综合题

2021年《中级会计实务》9.4日综合题真题及详细答案解析（2）

2021中级会计考试于9月6日结束，小编为大家收集整理了2021中级会计考试真题及答案供大家参考学习。

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2. 2x20年至2x22年，甲公司发生的与销售相关的交易或事项如下:

资料一: 2x20年11月1日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在2*21年2月1日以每台20万元的价格向乙公司销售A产品80台。2*20年12月31日，甲公司已完工入库的50台A产品的单位生产成本为21万元;甲公司无生产A产品的原材料储备，预计剩余30台A产品的单位生产成本为22万元。

资料二: 2*20年11月10日，甲公司与丙公司签订合同,约定以950万元的价格向丙公司销售其生产的B设备，并负责安装调试。甲公司转移B设备的控制权与对其安装调试是两个可明确区分的承诺。合同开始日，B设备的销售与安装的单独售价分别为900万元和100万元。2*20年11月30日， 甲公司将B设备运抵丙公司指定地点。当日，丙公司以银行存款向甲公司支付全部价款并取得B设备的控制权。

资料三: 2x20年12月1日，甲公司开始为丙公司安装B设备,预计2*21年1月20日完工。截至2*20年12月31日，甲公司已发生安装费63万元(全部为人工薪酬)，预计尚需发生安装费27万元。甲公司向丙公司提供的B设备安装服务属于在某一时段内履行的履约义务,甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。

资料四: 2x20年12月31日，甲公司与丁公司签订合同，向其销售一批C产品。 合同约定,该批C产品将于两年后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即丁公司可以在两年后交付C产品时支付330.75万元，或者在合同签订时支付300万元。丁公司选择在合同签订时支付货款。当日，甲公司收到丁公司支付的货款300万元并存入银行。该合同包含重大融资成分，按照上述两种付款方式计算的内含年利率为5%，该融资费用不符合借款费用资本化条件。

资料五: 2*22年12月31日，甲公司按照合同约定将C产品的控制权转移给丁公司，满足收入确认条件。

本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

要求:

(1)分别计算甲公司2*20年12月31日应确认的A产品存货跌价准备金额和与不可撤销合同相关的预计负债金额，并编制相关会计分录。

(2)判断甲公司2x20年11月10日与丙公司签订销售并安装B设备的合同中包含几个单项履约义务;如果包含两个或两个以上单项履约义务,分别计算各单项履约义务应分摊的交易价格。

(3)编制甲公司2*20年11月30日将B设备运抵丙公司指定地点并收取全部价款的相关会计分录。

(4)编制甲公司2*20年12月31日应确认B设备安装收入的会计分录。

(5)分别编制甲公司2*20年12月31日收到J公司货款和2x21年12月31日摊销未确认融资费用的相关会计分录。

(6)分别编制甲公司2*22年12月31日摊销未确认融资费用和确认C产品销售收入的相关会计分录。

参考答案：

(1)待执行合同变为亏损合同，履行合同发生的损失金额=50x21+30*22-20*80=110 (万元)，因存在标的资产,首先对标的资产进行减值测试，所以甲公司2*20年12月31日应确认A产品的存货跌价准备金额为50万元(50*1) ，然后实际损失金额超过标的资产计提减值部分的差额60万元(110-50)应确认为预计负债，即不可撤销合同应确认预计负债的金额为60万元。.

借:资产减值损失  50

贷:存货跌价准备 50

借：营业外支出60

贷：预计负债60

(2)甲公司2*20年11月 10日与丙公司签订销售并安装B设备的合同中包含两个单项履约义务。

销售B设备分摊的交易价格=950x900/ (900+100) =855 (万元)。

提供安装调试服务分摊的交易价格=950x 100/ (900+100)=95 (万元)。

(3)借:银行存款950

贷:主营业务收入855

合同负债95

(4)2x20年履约进度=63/ (63+27) x100%=70%;

2*20年12月31日应确认B设备安装收入的金额=95*70%-66.5 (万元)。

借:合同履约成本  63

贷:应付职工薪酬  63

借:合同负债66.5

贷:主营业务收入66.5

借:主营业务成本63

贷:合同履约成本63

(5) 2*20年12月31日

借:银行存款300

未确认融资费用30.75 

贷:合同负债330.75

2x21年12月31日

借:财务费用 15

贷:未确认融资费用 15 (300*5%)

(6)2*22年12月31日

借:财务费用15.75

贷:未确认融资费用15.75 (30.75-15)

借:合同负债330.75

贷:主营业务收入330.75

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