2019年中级会计职称《中级会计实务》真题及答案解析(第一批)(四)

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四、计算分析题(本类题共2小题，共22分。凡要求计算的，应列用必要的计算过程：计算结果出现两位以上小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示。请在指定答题区域内作答)

1.【本题10分】2*15年1月1日至2*19年12月81日，甲公司A专利技术相关的交易或事项如下：

资料一：2*15年1月1日，甲公司经董事会批准开始自行研发A专利技术以生产新产品。2*15年1月1日至6月30日为研究阶段，发生材料费500万元、研发人员薪酬300万元、研发用设备的折旧费200万元。

资料二：2*15年7月1日。A专利技术的研发活动进入开发阶段。2*16年1月1日，该专利技术研发成功并达到预定用途。在开发阶段，发生材料费800万元、研发人员薪酬400万元、研发用设备的折旧费300万元。上述研发支出均满足资本化条件。甲公司预计A专利技术的使用寿命为10年，预计残值为零，按年采用直线法推销。

资料三：2*17年12月31日，A专利技术出现减值迹象。经减值测试，该专利技术的可收回金额为1000万元。

预计尚可使用5年，预计残值为零，仍按年采用直线法摊销。

资料四：2*19年12月31日，甲公司以450万元将A专利技术对外出售，价款已收存银行。

本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

要求：(“研发支出”科目应写出必要的明细科目)。

(1)编制甲公司2*15年1月1日至6月30日研发A专利技术发生相关支出的会计分录。

(2)编制甲公司2*16年7月1日A专利技术达到预定用途时的会计分录。

(3)计算甲公司2*16年度A专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。

(4)计算甲公司2*17年12月31日对A专利技术应计提诚值准备的金额，并编制相关会计分录。

(5)计算甲公司2*19年12月31日对外出售专利技术应确认的损益金额，并编制相关会计分录。

2.甲公司适用的企业所得税税率为25%。预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2*18年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。甲公司2*18年发生的会计处理与税收处理存在差异的交易或事项如下：

资料一：甲公司2*17年12月20日取得并立即提供给行政管理部门使用的一项初始入账金额为150万元的固定资产，预计使用年限为5年，预计净残值为零。会计处理采用年限平均法计提折旧。该固定资产的计税基础与初始额入账金额一致。。根据税法规定，2*18年甲公司该固定资产的拆旧额能在税前扣除的金额为50万元。

资料二：2*18年11月5日，甲公司取得乙公司股票20万股，并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，初始入账金额为600万元。该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。2*18年12月3l日，该股票的公允价值为550万元。税法规定，金融资产的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。

资料三：2018年12月10日，甲公司因当年偷漏税向税务机关缴纳罚款200万元，税法规定，偷漏税的罚款支出不得税前扣除。

甲公司2018年度实现的利润总额为3000万元。

本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

要求：

(1)计算甲公司2*18年12月31日上述行政管理用固定资产的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。

(2)计算甲公司2*18年12月31日对乙公司股票投资的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。

(3)分别计算甲公司2*18年度的应纳税所得额和应交企业所得税的金额，并编制相关会计分录。